Главная

Государственный аудит

placehold.it/350x250
понедельник, февраля 6, 2017 - 18:38

the Comptroller and auditor General of Bangladesh
The article draws a special role devoted to the Comptroller and auditor General of Bangladesh in providing assurance to the public on the financial activities of the government. In their work the auditor performs the audit with respect to International auditing standards and Bangladeshi laws.
понедельник, февраля 6, 2017 - 18:37

the Comptroller and auditor General of Bangladesh
The article draws a special role devoted to the Comptroller and auditor General of Bangladesh in providing assurance to the public on the financial activities of the government. In their work the auditor performs the audit with respect to International auditing standards and Bangladeshi laws.
В Казахстане взят курс на освоение и развитие высокотехнологичных производств. Одна из важнейших задач - как отмечено в Государственной программе развития образования Республики Казахстан на 2016-2019 годы -это обеспечение современных высокотехнологичных производств Казахстана конкурентоспособными кадрами с высшим и послевузовским образованием. При этом, приоритетом высшего и послевузовского образования Казахстана обозначено триединство образования, науки и производства.
Система финансового контроля Казахстана проходит этап кардинального реформирования. Трансформация финансового контроля в государственный аудит требует реформирования всех элементов существующей системы контроля, начиная от принципов и заканчивая методологией. Создание действенных механизмов реализации принципов закладывает основу эффективного функционирования системы государственного аудита. Целью статьи является рассмотрение проблемных аспектов реализации некоторых принципов финансового контроля и перспектив их разрешения в процессе реформирования.
пятница, января 13, 2017 - 12:19

Плотников Константин Федорович,Байжанов Жандос Жанбулатович
В статье освещены результаты проведенного исследования РГП «ЦИФН» на тему: «Исследование систем управления рисками в сфере государственного аудита, применяемых при планировании и проведении аудита, протестированных на основе пилотного проекта», а также раскрыты основные цели применения единых принципов и подходов к системе управления рисками.
пятница, января 13, 2017 - 11:08

Измоденов Андрей Константинович,Франц Ольга Бенционовна
Статья посвящена вопросам становления государственного аудита в Российской Федерации. Рассматривается суть понятия «аудит» в российском законодательстве, а также возникновение термина «государственный аудит». Анализируется специфика государственного аудита в финансовой сфере, на проведение которого уполномочены органы внешнего государственного финансового контроля. Исследованы виды аудита в ходе бюджетного процесса. Отмечается трансформация понятия «государственный аудит», в которое включается аудит не только финансов, но и иных сфер публичной деятельности. Подчеркивается необходимость профессиональной подготовки государственных аудиторов и излагаются принимаемые для этого меры. Оценивается необходимость проведения публичного аудита системы государственного и муниципального управления как направление дальнейшего развития государственного аудита.
The paper reviews four strategic goals under which INTOSAI broadly organizes its work and identifies five crosscutting priorities that provide the underpinning of how INTOSAI will focus its work to achieve its goals in the coming years.
среда, декабря 28, 2016 - 09:16

Serik Nugerbekov,BalshekerAlibekova,L.Moldashbaeva
В Послании Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 14 декабря 2012 года «Стратегия «Казахстан-2050»: новый политический курс состоявшегося государства», в котором отмечалось: «Нам нужно создать комплексную систему государственного аудита на основе самого передового мирового опыта» [1]. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результаты, а также переход государственных органов на Международные стандарты финансовой отчетности в общественном секторе требуют повышение качества управления государственными средствами и активами, укрепления финансовой и исполнительной дисциплины.
Целью данной статьи является рассмотрение требований к методологии государственного аудита, используемого при аудите поступлений. Рассмотрение международного опыта и некоторых проблем при аудите поступлений.
В статье рассматриваются методологические проблемы оценки эффективности научной деятельности и ее влияния на экономику Республики Казахстан. Авторами раскрывается специфичность проведения аудита эффективности средств, направленных на развитие науки. В статье даются предложения по формированию методологической базы, необходимой для полноценной реализации функций органов государственного аудита.
пятница, декабря 23, 2016 - 01:17

Зейнельгабдин А.Б,Алибекова Б.А.
В статье описаны первые основные этапы создания государственного аудита в республике. В соответствии с принятым Законом Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» Счетным комитетом проводится огромная работа по созданию нормативной правовой базы системы государственного аудита, а также информационной и кадровой составляющей. При этом подготовке профессиональных кадров придается первостепенное значение.
В данной статье автором представлен анализ достижения индикаторов по итогам реализации Государственной программы развития здравоохранения в республике в 2011-2015 годах. При этом указаны факторы не достижения отдельных показателей, характеризующих индекс здоровья нации, а также рассмотрены причины не достижения индикаторов, включая не эффективное управление бюджетными средствами и некачественное планирование. Даны соответствующие рекомендации по реализации Государственной программы развития здравоохранения на 2016-2019 годы.
Данная статья посвящена анализу деятельности ревизионных комиссий областей, городов Астана, Алматы за 9 месяцев 2016 года, а также роли Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета в становлении ревизионных комиссий регионов при переходе на государственный аудит.
This article addresses international activity of the Accounts Committee under arrangements with Supreme Audit Institutions of CIS member-states. In particular, it describes works, performed by the Accounts Committee on preparation of methodological approaches to undertake control (audit), evaluation, and expert-analytic activities of CIS SAI; it also demonstrates role of Working Group on development of CIS SAI state financial control standards.
Целью данной статьи является определение новых подходов к классификации нарушений, отвечающих принципам и типам государственного аудита, рассмотрение зарубежного опыта классификации нарушений, анализ действующего Классификатора нарушений, выявляемых на объектах государственного аудита и финансового контроля
В данной статье раскрывается международная деятельность Счетного комитета в направлении взаимодействия с Высшими органами финансового контроля (аудита) государств-участников СНГ. В частности, показана работа, проводимая Счетным комитетом в подготовке методологических подходов к осуществлению контрольной (аудиторской), оценочной, экспертно-аналитической деятельности ВОФК СНГ, а также раскрыта роль Рабочей группы по разработке стандартов государственного финансового контроля ВОФК СНГ.
среда, ноября 23, 2016 - 18:05

Кари Ануарбек,Кулмурзинова Галия,Галиева Гульнар
В данной статье автором рассматриваются проблемы и перспективы внедрения такой формы государственного аудита, как аудит финансовой отчетности. Перспективы оцениваются в контексте проводимого в настоящее время реформирования системы финансового контроля и принятия Закона «О государственном аудите и финансовом контроле». Автором раскрывается специфичность проведения аудита финансовой отчетности в государственном секторе по отношению к корпоративному сектору, а также относительно других типов государственного аудита. В статье даются предложения по формированию методологической базы необходимой для полноценной реализации функций органов государственного аудита в части аудита финансовой отчетности.
Автором данной статьи рассмотрены нормативные правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в государственных учреждениях в соответствии с МСФООС. Дан критический анализ последних изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты с точки зрения противоречий с принципами учета в соответствии с МСФООС.
В данной статье автор проводит анализ методологических проблем оценки стратегических и программных документов в государственном управлении экономикой Республики Казахстан. Анализ проводится в контексте внедрения системы государственного аудита. Критически оценивается действующая нормативная база по методологии оценки. Выявляются отдельные проблемы в методике оценки стратегических и долгосрочных документов. Рассматривается передовой зарубежный опыт оценки государственных проектов и программ. Автор обосновывает, что разрешением выявленных проблем является введение системы государственного аудита.
среда, ноября 23, 2016 - 12:14

Serik Nugerbekov
К сертификации на присвоение квалификации государственного аудитора допускаются лица, имеющие высшее образование и соответствующие типовым квалификационным требованиям к категориям должностей государственных аудиторов уполномоченных органов внешнего государственного аудита и финансового контроля, являющихся административными государственными служащими корпуса «Б», к категориям должностей государственных аудиторов уполномоченных органов внутреннего государственного аудита и финансового контроля, являющихся административными государственными служащими корпуса «Б».
Знание и соблюдение государственными аудиторами положений Правил профессиональной этики государственных аудиторов является одним из критериев оценки качества их профессиональной деятельности [8]. Правила призваны повысить эффективность выполнения государственными аудиторами своих должностных обязанностей, и служат основой для формирования морали в сфере государственного аудита.
В настоящее время в органах внешнего финансового контроля республики задействовано 795, внутреннего контроля - 1164 человек . Естественно, внедрение и развитие государственного аудита будет осуществляться при непосредственном участии указанных работников. Однако, новая система государственного аудита предъявляет к сотрудникам более жесткие требования и ответственность за реализацию возложенных на них функций. В связи с этим, работники органов государственного аудита и финансового контроля, претендующие на занятие должности, требующей наличие сертификата государственного аудитора, в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» должны пройти переподготовку.
Кадровое обеспечение системы государственного аудита осуществляется в следующих направлениях: подготовка специалистов в области государственного аудита в системе высшего и послевузовского образования (бакалавриат, магистратура, PhD докторантура); проведение сертификации, лиц претендующих на получение квалификации «государственного аудитора»; переподготовка и повышение квалификации работников органов государственного аудита и финансового контроля.
В соответствии с Программой Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева «План нации – 100 конкретных шагов» 93 шагом является внедрение новой системы государственного аудита.
Целью данной статьи является определение методологических подходов к осуществлению аудита эффективности деятельности субъектов квазигосударственного сектора. Рассмотрение международного опыты, применимого в республике в направлениях аудита эффективности деятельности субъектов квазигосударственного сектора.
среда, ноября 23, 2016 - 09:12

Касымова Карлыгаш Максутовна
Автором проведена работа по анализу поступлений в бюджет в 2014 и 2015 года в разрезе налоговых и иных поступлений. Выделены факторы, повлиявшие на динамику изменений размеров поступлений в бюджет, в том числе объективные- изменение условий развития экономики в целом. При этом отмечен фактор недостаточно эффективного налогового и таможенного администрирования. Даны предложения о необходимости совершенствования законодательства в этом вопросе.
В настоящее время в Казахстане проводится процесс кардинального реформирования системы государственного финансового контроля. Предпринимаются попытки по созданию системы государственного аудита, соответствующей передовой международной практике. В то же время, по мнению автора, проведение аудиторских процедур постфактум не сможет повысить эффективность управления финансовыми ресурсами и необходимо повышение оперативности контроля. По мнению автора это является возможным благодаря построению информационной системы государственного аудита. Методология, реализуемая посредством применения информационной системы, в корне меняет традиционную, привычную контрольную парадигму, предлагая основанный на ИТ, принципиально новый подход, свойственный современному аудиту. Автором предлагается внедрение в Казахстане такой формы государственного аудита - как непрерывный аудит. Автором обосновывается, что технология ведения непрерывного аудита, активно развиваемая в зарубежных странах, открывает возможность для использования на территории Казахстана принципиально новых эффективных методологий (включая оперативное аудиторское сообщение, непрерывный мониторинг, и в том числе включающий удаленный аудит, и др.). Внедрение передовых форм государственного аудита предоставляет возможность для существенного повышения надежности и эффективности аудита, снижения для проверяемых организаций «контрольной нагрузки», изменения форм контроля, с одной стороны, делающее его для проверяемых не столь обременительным, а с другой - более оперативным в процессе выявления финансовых недостатков и нарушений, что, позволяет соответственно увеличить результативность их устранения, за счет своевременности предупреждения рисков либо существенного смягчения нанесенного ущерба.
В данной статье рассмотрены вопросы перехода государственного финансового контроля на государственный аудит в Республике Казахстан. Проанализированы характерные особенности переходного периода. Выявлена и обоснована необходимость использования зарубежного опыта внедрения международных стандартов государственного аудита.
Учитывая, что переход системы государственного финансового контроля на государственный аудит потребует разработку новой нормативно-методологической базы проведения внешнего государственного аудита было проведено исследование вопросов механизма внедрения международных стандартов и руководств высших органов аудита (ISSAI) в деятельность органов внешнего государственного аудита Республики Казахстан. В статье представлены результаты проведенного исследования и представлены предложения по формированию необходимого комплекта соответствующих приемлемым положениям международных стандартов и качественно составленных стандартов внешнего государственного аудита, и производных от них документов.
вторник, ноября 22, 2016 - 18:51

Дагарова М.М.
В данной статье автором раскрыты пути реформирования финансового контроля и логичный переход к государственному аудиту. Раскрыты задачи и пути совершенствования функциональных полномочий органов внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. Выделены законодательные изменения, касающиеся новых компетенций Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета. Затронута тема сертификации государственных аудиторов.

ВИДЕОКОНФЕРЕНЦИИ

понедельник, апреля 23, 2018 - 11:23
Курмашева Алия Саржановна - магистрант Руководитель: Зейнельгабдин Алтай Болтайханович - д.э.н., профессор

Внутренний государственный аудит в квазигосударственном секторе

 

На всех уровнях государственного управления существует потребность в контроле, который является одной их важнейших функций государственного управления, обеспечивающей строгое соблюдение бюджетной дисциплины и надлежащее исполнение законов всеми субъектами хозяйственной деятельности независимо от форм собственности и организационно-правового устройства.

Под системой внутреннего контроля и государственного аудита понимается совокупность организационной структуры и правил её функционирования при осуществлении контроля за соблюдением установленного порядка осуществления деятельности и состоянием внутреннего контроля государственного аудита.

Целями системы внутреннего контроля и государственного аудита являются:

- обеспечение соблюдения законодательных, нормативно – правовых актов;

- повышение эффективности деятельности;

- повышение качества осуществления государственных функций.

Внутренний государственный аудит направлен на соблюдение законодательных, нормативных правовых актов и регламентов, повышение эффективности и результативности осуществляемых операций, качество составляемой отчётности.

Целью внутреннего аудита является обеспечение оперативного контроля за осуществлением функциональных и административно-управленческих процессов. На современном этапе реформирования бюджетного процесса значению раннего аудита уделяется огромное внимание, во-первых, это результат растущего понимания ограничений в возможностях внешнего аудита воспрепятствовать возникновению и выявлению недочётов, во-вторых, большое понимание завоевало чёткое обозначение ответственности менеджера за осуществляемую деятельность.

Внутренний аудит не является некой организационной единицей, а представляет собой работу, в которой все сотрудники в большей или меньшей степени принимают участие. Он состоит из чётко очерченной ответственности и ясно описанных функциональных обязанностей каждого сотрудника. Финансовый аудит государства: текущей работы по ведению счетов, порядка санкционирования платежей, ежемесячной финансовой отчётности. Внутренний аудит состоит из самой процедуры контроля и мониторинга, с помощью которого оценивается работа средств контроля и принимаются решения по осуществлению необходимых направлений. Таким образом, в органах квазигосударственного сектора внутренний аудит организуется на уровнях:

1. специалиста – осуществление им самоконтроля в рамках своих должностных обязанностей в соответствии с должностным регламентом;

2. структурного подразделения – осуществление регулярных проверок операций и процедур, осуществляемых сотрудниками структурного подразделения;

3. руководства органа квазигосударственного сектора – осуществление контроля за деятельностью структурных подразделений органа квазигосударственного сектора.

Количество специалистов, принимающих непосредственное участие в процессе внутреннего аудита, формируется соответственно количеству предполагаемых операций соответствующего структурного подразделения.

Существующий порядок проведения контрольных мероприятий не позволяет контролировать качество, результативность и эффективность осуществления полномочий квазигосударственного сектора в установленной сфере деятельности. В этой связи в практику деятельности квазигосударственного сектора и его территориальных органов внедряется осуществление внутреннего аудита.

Под внутренним аудитом понимается объективная деятельность, направленная на обеспечение законности, предоставление рекомендаций по повышению эффективности и результативности деятельности учреждения, повышение эффективности внутреннего контроля и качества составляемой отчётности.

Внутренний аудит в учреждении осуществляет отдельная структурная единица – отдел внутреннего контроля (ОВК) Управления квазигосударственного сектора по субъектам Республики Казахстан. Эта служба призвана объективно, и независимо оценивать эффективность применяемых в ведомстве процедур работы, надёжность созданной в нём защиты от злоупотреблений, общий уровень качества принимаемых решений. Служба внутреннего аудита – ОВК, создаётся не ради проверки правильности каждого решения о расходовании бюджетных средств или каждого конкретного платежа. Кроме того, служба внутреннего аудита должна осуществлять аудит эффективности бюджетных расходов и активов, для того чтобы были приняты правильные решения в управлении учреждением.

В международной теории и практики внутреннего аудита выделяется два направления его развития:

- включение в систему аудита качественных показателей, отражающих эффективность использования доходов и достижения поставленных целей;

- контроль соблюдения нормативных правовых актов, совершенствование системы учёта и состояния финансовой отчётности.

Бюджетный аудит состоит из аудита эффективности использования бюджетных ресурсов (аудит эффективности), аудита содержания и процесса применения административных процедур с целью минимизировать возникновения рисков (риск – аудит) и аудита постановки внутреннего контроля у проверяемого субъекта (аудит контроля).

Аудит эффективности представляет собой проверку результатов деятельности государственных органов с целью определения эффективности использования государственных средств, полученных для выполнения возложенных на них функций и поставленных задач.

Внедрение внутреннего аудита в практическую деятельность квазигосударственного сектора позволит:

- обеспечить организацию и осуществление анализа и оценки проводимого внутреннего контроля, исполнение в квазигосударственном секторе законодательных, нормативно – правовых актов и иных документов, регламентирующих осуществление квазигосударственного сектора полномочий в установленной сфере деятельности;

- обеспечить осуществление системного и объективного контроля за соблюдением порядка исполнения установленных процессов и процедур, проведением и учётом соответствующих операций, отражением их в бюджетном учёте и отчётности, соблюдением полномочий при их санкционировании;

- обеспечить осуществление процедур управления казначейскими рисками, возникающими в деятельности органов квазигосударственного сектора;

- обеспечить осуществление анализа выявленных отклонений от установленных показателей деятельности, причин, лежащих в основе нарушений законодательных, нормативно – правовых актов и внесение предложений для принятия мер по их предупреждению;

- обеспечить определение эффективности использования финансовых и нефинансовых доходов;

- обеспечить определение целесообразности проводимых процессов, процедур и операций.

В органах квазигосударственного сектора основными целями проведения внутреннего аудита являются:

1) обеспечение законности осуществления квазигосударственного сектора полномочий в установленной сфере деятельности;

2) обеспечение эффективности осуществления квазигосударственного сектора полномочий в установленной сфере деятельности;

3) предоставление объективной информации о законности, эффективности осуществляемых процессов, использование в квазигосударственном секторе государственных финансовых и нефинансовых ресурсов, качество составляемой отчётности.

Осуществление внутреннего аудита позволит:

  • обеспечить проведение анализа и оценки деятельности системы квазигосударственного сектора;
  • оперативно получать объективную информацию о состоянии деятельности системы квазигосударственного сектора для принятия своевременных административных решений.

Для повышения эффективности системы управления необходимо постоянно совершенствовать систему контроля и основным условием её совершенствования является обеспечение непрерывности осуществления контрольных функций.

Функции внутреннего контроля и аудита:

1) функция контроля – выявление нарушений требований законодательных и иных нормативно – правовых актов при осуществлении деятельности;

2) аналитическая функция – осуществление анализа и оценки выявленных нарушений и недостатков, определение причин их возникновения, подготовка предложений, направленных на их устранение и на совершенствование деятельности;

3) информационная функция – обеспечение представления информации о результатах контроля для принятия соответствующих решений, направленных на минимизацию рисков, устранение выявленных недостатков и нарушений деятельности;

4) координационная функция – организация контрольной деятельности с учётом её видов, форм и методов для обеспечения системности внутреннего контроля и аудита.

Основной приоритет в задачах принадлежит развитию системы внутреннего аудита в направлениях методического обеспечения, процессного подхода к проведению контрольных мероприятий и его регламентации, а также контроль и аудит исполнения процессов, установленных технологическими регламентами. В результате повысится степень прозрачности использования и управления активами в квазигосударственном секторе.

Резюме

В соответствии с целью работы и поставленными задачами в ходе исследования была изучена общая и специальная литература, касающаяся организации аудита, в том числе и внутреннего аудита в квазигосударственном секторе.

124
0
суббота, июля 1, 2017 - 14:41
Әнуарбек Қари

УДК 336.6

 

Анализ процесса формирования системы государственного аудита в Казахстане на современном этапе

 

Әнуарбек Қари

Научный консультант

РГКП «Центр по исследованию финансовых нарушений»

 

Ключевые слова: государственный аудит, бюджет, бюджетный процесс, финансовый аудит, аудит соответствия, аудит эффективности.

Keywords: government audit, budget, budget process, financial audit, compliance audit, efficiency audit.

 

Аннотация

С момента принятия Концепции внедрения государственного аудита в Республике Казахстан прошло почти четыре года. Принят Закон о государственном аудите, сформирована основная методология его проведения. Принятые меры в некоторой степени позволяют провести анализ развития государственного аудита в Казахстане как самостоятельного института. В процессе проведения анализа проводимых реформ, автор пристальное внимание уделил вопросам формирования основополагающих элементов системы государственного аудита.

 

В сентябре 2013 года была утверждена Концепция внедрения государственного аудита в Республике Казахстан. В соответствии с Концепцией, предусмотрено становление системы государственного аудита в период с 2013 по 2017 год и ее полноценное функционирование начиная с 2018 года. С момента утверждения Концепции прошло почти четыре года и в настоящий момент уже представляется возможным провести предварительную оценку процесса становления системы государственного аудита в Казахстане.  

В качестве основных причин необходимости внедрения государственного аудита были указаны:

- во-первых, отсутствие целостности и системности в контрольной деятельности государства, в результате чего отдельные элементы экономической системы проверяются неоднократно, другие же остаются вне контроля;

- во-вторых, неэффективность механизма взаимодействия органов внутреннего и внешнего контроля, в результате чего происходит дублирование их функций;

- в-третьих, отсутствие единой методологии, в частности методологии, позволяющей проводить оценку эффективности объектов контроля.

Таким образом, Концепцией предполагалось, что более эффективный государственный аудит придет на смену менее эффективного финансового контроля. Принятый в ноябре 2015 года Закон Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» подтверждает данное утверждение. В Законе дана следующая формулировка государственного аудита:  «государственный аудит – анализ, оценка и проверка эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство государства, в том числе другой, связанной с исполнением бюджета деятельности, основанные на системе управления рисками» [1]. При этом финансовый контроль определен как деятельность, направленная на устранение выявленных в ходе государственного аудита нарушений. Тем самым, государственный финансовый контроль определен как один из составных элементов системы государственного аудита.

Общепризнанно, что контроль является функцией управления,  соответственно государственный финансовый контроль является функцией управления государственными финансовыми ресурсами и закрепление его в качестве компонента государственного аудита в некоторой степени противоречит научной методологии управления.

В целом, смешение и произвольная трактовка категорий государственный аудит и финансовый контроль является одной из ключевых ошибок, изначально препятствующих построению, как эффективной системы государственного аудита, так и эффективной системы финансового контроля. Все вышеперечисленные проблемы отсутствия системности, дублирования вытекают из того, что концептуально, на уровне построения системы, четко не определены роли государственного аудита и финансового контроля в процессе управления финансовыми ресурсами.

В первую очередь, на наш взгляд, необходимо осознать, что государственный аудит и финансовый контроль – это различные системы и выполняют различные функции в системе государственного управления. В существующей форме, предусмотренной Концепцией и Законом, системы финансового контроля и государственного аудита объединены в рамках одной системы, в большей степени, являющейся системой финансового контроля, нежели системой государственного аудита.

Попытаемся обосновать необходимость наличия отдельных систем государственного аудита и финансового контроля в целях повышения эффективности управления финансовыми ресурсами страны. Для этого нужно сформулировать максимально упрощенно главные потенциальные цели функционирования системы государственного аудита и системы финансового контроля.

Цель системы финансового контроля является очевидной.  Поскольку контроль (наряду с планированием, организацией) является функцией управления, главная цель государственного финансового контроля – повышение эффективности управления государственными финансовыми ресурсами. Достигается эта цель посредством выявления и исправления системных сбоев в функционировании системы. Здесь необходимо сделать уточнение, выявление финансовых нарушений и выявление системных сбоев функционирования системы, не являются равнозначными по своей сути.  Сами по себе финансовые нарушения не должны являться целью, а выступают всего лишь в качестве индикаторов, по которым можно определить наличие дефектов в системе.  Исправление системных сбоев осуществляется посредством изменения правовых норм, определяющих механизм функционирования системы управления финансовыми ресурсами. Упрощенно работу органов финансового контроля можно представить следующим образом: выявить финансовые нарушения, на их основе идентифицировать системные сбои, исправить их посредством внесения изменений в правовые нормы.

Цель системы государственного аудита сформулировать сложнее. Для этого, на наш взгляд, необходимо вернуться к истории возникновения аудита  как института. Возникновение аудита связано с наличием конфликта интересов между теми, кто управляет компанией (капиталом) и ее юридическими, реальными собственниками. Для устранения данного конфликта необходимо было наличие третьего, независимого лица, которое подтверждало бы достоверность информации, предоставляемой управляющими собственникам об управлении их активами. Данная концепция  не утратила своей актуальности и в настоящее время также обуславливает функционирование аудита как института в целом. Применительно к государственному сектору, на наш взгляд,  сущность аудита не претерпевает изменений. Если рассматривать народ как собственника активов государства, Правительство будет выступать в роли управляющего этими активами, а система органов государственного аудита соответственно должна выступать в роли третьего, независимого лица, подтверждающего достоверность информации, предоставляемой Правительством о результатах управления активами. Само по себе возникновение и развитие государственного аудита напрямую связано с процессами демократизации общества и признанием народа как реального собственника активов государства. Таким образом, основная цель государственного аудита - подтверждение достоверности информации, предоставляемой Правительством о результатах управления государственными активами. При проверке достоверности, попутно, осуществляется контроль за соблюдением законодательства в процессе управления государственными активами и оценка эффективности управления этими активами. Здесь необходимо подчеркнуть, что на наш взгляд главная цель государственного аудита заключается в подтверждении достоверности отчетности, предоставляемой Правительством, а не в контроле за соблюдением законодательства и оценке эффективности. Попытаемся обосновать данное утверждение. Контроль за соблюдением законодательства, на наш взгляд, это в большей степени прерогатива системы финансового контроля, а не системы государственного аудита, а также прерогатива контрольных и надзорных органов. Системой государственного аудита контроль за соблюдением законодательства должен осуществляться лишь в той степени, насколько выявленные нарушения могут повлиять на достоверность предоставляемой информации. Что касается оценки эффективности, в стране с развитыми институтами гражданского общества, такими как экспертное сообщество, оценка эффективности может быть произведена и доведена до общественности практически без участия системы государственного аудита. В то же время, для проведения анализа экспертное сообщество нуждается в информации, достоверность которой обеспечивается системой государственного аудита.

Как нами было обосновано выше, финансовый контроль и государственный аудит имеют совершенно различные главные цели и выполняют различные функции в системе государственного управления. Ключевой вопрос, на наш взгляд, заключается в том, возможно ли совмещение данных функций в рамках одной функциональной системы, которой на сегодняшний день в Казахстане является система государственного аудита и финансового контроля. На наш взгляд это невозможно в первую очередь ввиду наличия конфликта интересов.  Конфликт интересов выражается в следующем. Как следует из своей сути, финансовый контроль является одной из функций управления, следовательно, орган, его осуществляющий, должен быть составным элементом самой системы. В то время как сущность государственного  аудита, предполагает независимость органа государственного аудита от аудируемого объекта. В этом отношении нами полностью поддерживается точка зрения С.В. Степашина который утверждал, что под понятием  «государственный аудит» описывается все, что относится к системе внешнего, независимого публичного контроля за деятельностью органов государственной власти, а понятие «государственный контроль» используется для институтов и процедур, связанных с осуществлением внутреннего самоконтроля государства (прежде всего органов исполнительной власти) [2].

Таким образом, необходимость обеспечения эффективности управления финансовыми ресурсами с одной стороны и необходимость соблюдения принципов демократичности в управлении требуют наличия в стране двух отдельных систем – системы государственного аудита и системы финансового контроля. Попытки совместить их в рамках одной системы, как это предусмотрено законом о государственном аудите и финансовом контроле, приведут к невозможности полноценного исполнения государственным аудитом и финансовым контролем своих ключевых ролей,  дублированию и как следствие неэффективности. Счетный комитет и ревизионные комиссии должны составлять систему государственного аудита, в то время как Уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту, его территориальные подразделения и службы внутреннего контроля государственных органов  должны образовывать систему финансового контроля. В целях исключения непонимания и разночтения, на наш взгляд, будет являться целесообразным, обратно переименовать Уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту в  Уполномоченный орган по финансовому контролю и исключить понятие внутренний государственный аудит.

На наш взгляд, такая категория как «внутренний аудит», в целом, является неуместной применительно к государственному сектору экономики и мы попытаемся обосновать это утверждение. Понятие внутренний аудит пришло к нам из корпоративного сектора, где данный институт является элементом корпоративной системы управления. Структура управления компанией предполагает наличие Правления (исполнительный орган), а также Совета директоров, который представляет интересы собственников. Подразделение, осуществляющее контроль за исполнительным органом, но подотчетное органу, представляющему интересы собственников, называют внутренним аудитом. «Внутренний» - потому что находится внутри компании, а «аудит» – потому что не подотчетен исполнительному органу и действует в интересах собственников. В корпоративном секторе руководитель службы внутреннего аудита назначается Советом директоров. В этой связи, термин «внутренний государственный аудит» является концептуально неверным. Для того чтобы доказать это утверждение рассмотрим для примера Комитет внутреннего государственного аудита Министерства финансов РК. Он относится к исполнительной власти - поскольку является структурным подразделением одного из его исполнительных органов (Министерства финансов), подотчетен исполнительной власти – поскольку председатель Комитета назначается министром финансов, и действует в интересах исполнительной власти – поскольку результаты его деятельности предназначены для повышения эффективности управления, а не для информирования собственников. Соответственно, возникает вопрос, на каком основании, институт, находящийся внутри системы управления, подотчетный ей и не имеющий прямого юридического отношения к собственникам, может называться органом внутреннего аудита.  Следовательно, Комитет внутреннего государственного аудита и его структурные подразделения являются не элементами системы государственного аудита, а элементами системы финансового контроля и подлежат переименованию.   

Как нами было обосновано выше необходимо наличие двух отдельно функционирующих систем – системы государственного аудита и системы финансового контроля.  В настоящее время функции государственного аудита и финансового контроля реализуются в рамках одной системы и эти отношения регулируются одним нормативно-правовым актом – Законом о государственном аудите и финансовом контроле. Разделение функций государственного аудита и финансового контроля потребует наличия различных правовых актов для их регулирования. Деятельность системы финансового контроля, на наш взгляд, должна быть регламентирована бюджетным кодексом, поскольку данный нормативно-правовой акт регулирует все стадии бюджетного процесса и все функции, связанные с управлением бюджетным процессом, а финансовый контроль является одной из стадий бюджетного процесса и одной из функций управления государственными финансовыми ресурсами.  Функционирование системы государственного аудита должно быть регламентировано Законом о государственном аудите (не Законом о государственном аудите и финансовом контроле), основанном не на Бюджетном кодексе, а на нормах Конституции.

Функционирование государственного аудита и финансового контроля в рамках отдельных систем, направленное на решение различных ключевых задач предполагает исключение, имеющегося дублирования в деятельности органов государственного аудита и финансового контроля. На сегодняшний день, в соответствии с Законом государственный аудит подразделяется на три типа:

- аудит финансовой отчетности;

- аудит соответствия;

- аудит эффективности.

При этом для органов внешнего государственного аудита предусмотрено проведение аудита соответствия, аудита эффективности и аудита финансовой отчетности в отношении консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета и консолидированной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ. Для органов внутреннего государственного аудита предусмотрено проведение аудита соответствия, аудита эффективности и аудита финансовой отчетности соответствующих администраторов бюджетных программ и государственных учреждений. В соответствии с нормами Закона возможно возникновение дублирования при проведении любого типа аудита.

Разделение функций государственного аудита и финансового контроля предполагает снижение дублирования в деятельности соответствующих органов следующим образом.

Финансовый контроль, на наш взгляд, должен осуществляться посредством таких форм  контроля как оценка эффективности, контроль финансовой отчетности государственных учреждений, контроль соответствия и ревизия. Контроль соответствия и ревизия должны стать основными формами проведения финансового контроля. Это обусловлено тем, что ключевая цель контроля - выявление несоответствий в функционировании системы и обеспечение сохранности государственного имущества. Проверка сохранности государственного имущества наиболее оптимально осуществляется посредством такой формы контроля как ревизия, которой в настоящее время органами контроля уделяется незначительное внимание, в силу ее затратности в плане трудовых ресурсов и времени.

Основными формами государственного аудита, на наш взгляд,  должны стать аудит финансовой отчетности и аудит эффективности. Аудит соответствия не должен являться отдельной формой государственного аудита, а проверка соответствия является одним из составных элементов аудита финансовой отчетности и аудита эффективности. Тенденция, наблюдаемая в развитых странах такова, что все большая роль отводится аудиту финансовой отчетности. Что касается аудита финансовой отчетности в государственном секторе в Казахстане, здесь на наш взгляд имеется неправильное понимание цели его проведения со стороны аудиторов. Цель является аналогичной целям, преследуемым при проведении аудита финансовой отчетности в корпоративном секторе и заключается в обеспечении достоверности финансовой отчетности предоставляемой внешним пользователям и в первую очередь собственникам – народу в лице Парламента. Бюджетная система Казахстана предполагает, что внешний пользователь финансовой отчетности возникает только на уровне консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, поскольку Парламентом не рассматривается отчетность на уровне государственного учреждения или даже администратора бюджетных программ.  В этой связи возникает вопрос, в чем заключается цель проведения аудита финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ. На наш взгляд, она будет являться различной для органов государственного аудита и финансового контроля. Для органов финансового контроля цель проверки отдельной финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ заключается в минимизации искажений при составлении консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. В то время как для Счетного комитета, цель проведения аудита отдельной финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ будет заключаться в обеспечении возможности выразить мнение по консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета.

Что касается такой формы государственного аудита как аудит эффективности, может возникнуть закономерный вопрос, в чем потенциально заключается отличие оценки эффективности, проводимой органами финансового контроля, от аудита эффективности, проводимого органами государственного аудита и соответственно как избежать дублирования при проведении данного типа аудита. Оценка эффективности заключается в определении степени достижения критериев эффективности, в то время как аудит эффективности, имеет более комплексный характер и аудируемый объект или процесс рассматривается в контексте его влияния на функционирование системы в целом.

Предлагаемое разделение систем государственного аудита и финансового контроля, а также распределение форм аудита и контроля между системами, на наш взгляд, будет способствовать выполнению ключевых задач, стоящих перед этими системами и в достаточной степени позволит избежать дублирования в деятельности органов государственного аудита и финансового контроля.

Как нами было отмечено выше, одной из основной причин  внедрения государственного аудита было названо отсутствие целостности и системности в контрольной деятельности государства, в результате чего отдельные элементы экономической системы проверяются неоднократно, другие же остаются вне контроля.  Попытаемся оценить, насколько нормы принятого Закона о государственном аудите и финансовом контроле, позволяют устранить данную проблему.

Области проведения государственного аудита вытекают из компетенций, определенных для органов государственного аудита в соответствии с Законом.  При этом в Законе детально регламентировано в отношении каких объектов аудита и в какой форме должно проводиться мероприятие. Такого рода детальная регламентация до введения государственного аудита была предусмотрена в Бюджетном кодексе в отношении деятельности органов финансового контроля. В целом данный подход более уместен для регулирования отношений в сфере финансового контроля, нежели в сфере государственного аудита. 

Излишняя регламентация может привести к такой ситуации, когда определенные процессы и отношения могут выпасть из сферы государственного аудита. В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 12 предусмотрено четырнадцать видов деятельности (сфер), в отношении которых Счетный комитет проводит аудит эффективности.  Среди них выделены такие сферы как сфера охраны окружающей среды, сфера информационных технологий, при этом естественно, что не могут быть перечислены все сферы, в которых может потребоваться проведение аудита эффективности, тогда для чего такая регламентация.

В отношении правовой регламентации государственного аудита более применим подход, в соответствии с которым, аудитом должны быть охвачены все государственные активы, капитал и обязательства, то есть условно все статьи консолидированного баланса страны, если бы он имел место быть. При этом орган государственного аудита должен иметь возможность сам определять тип и форму аудита, наиболее приемлемые для использования в зависимости от объекта аудита, предмета аудита и целей аудита.

В качестве примера, характеризующего данную ситуацию,  можно привести регламентацию проведения государственного аудита в отношении Национального фонда. В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона в компетенцию Счетного комитета входит проведение аудита соответствия формирования и использования средств Национального фонда. Вместе с тем, следует отметить, что формирование и использование средств фонда является одним из функциональных элементов управления фондом. Другие элементы, такие, как целеполагание, установление правил формирования и использования средств фонда, разработка инвестиционной стратегии, формирование организационной структуры управления фондом, инвестирование средств фонда, учет и отчетность операций со средствами фонда, остались вне контроля деятельности фонда. В то же время, как показывает передовая зарубежная практика, подходы Высших органов государственного аудита к аудиту суверенных фондов в большей степени ориентированы на оценку эффективности функционирования этих фондов и оценку эффективности управления активами фондов со стороны управляющих организаций,  нежели на проверку соответствия. Вопросы функционирования суверенных фондов в процессе аудита Высшими органами рассматриваются комплексно. Подход, предусмотренный в казахстанском законодательстве, предполагает фрагментарное  изучение отдельных аспектов функционирования. На наш взгляд, главным вопросом аудита применительно к Счетному комитету как высшему органу внешнего аудита должна стать оценка соответствия деятельности фонда целям и задачам, которые ставятся перед фондом. Принимая во внимание, что Национальный фонд Республики Казахстан является как сберегательным, так и стабилизационным, более уместным будет являться оценка его деятельности с позиции его влияния на экономику в целом (макроэкономический подход), насколько деятельность фонда повлияла на экономический рост страны.  Ситуация в отношении государственного аудита Национального фонда демонстрирует недостатки излишней правовой регламентации деятельности органов государственного аудита. Данная ситуация является не единственной и можно привести множество примеров, когда вследствие излишней регламентации определенные сферы и отношения могут быть не включены в качестве потенциальных предметов государственного аудита. 

Позиция, в соответствии с которой, аудитом должны быть охвачены все государственные активы, капитал и обязательства, то есть все статьи консолидированного баланса страны, представляется нам наиболее верной. Кроме того, на наш взгляд аудиту подлежат активы, не являющиеся государственными, но принадлежащие населению страны и в отношении которых государственные органы выполняют функции управления данными активами. В данном случае речь идет об активах Единого накопительного пенсионного фонда. В настоящее время в средствах массовой информации часто появляется информация о случаях неэффективного размещения средств Единого накопительного пенсионного фонда. Данная ситуация отчасти связана с отсутствием внешнего контроля за деятельностью фонда. Средства ЕНПФ не являются государственными, в этой связи возникает вопрос концептуальной правомерности осуществления контроля за управлением средствами со стороны органов государственного аудита.  Вместе с тем очевидно, что такой контроль необходим и такой контроль должен быть осуществлен не со стороны государственного органа ответственного за управление фондом, а со стороны государственного органа, представляющего интересы собственников. Таким органом может являться только Высший орган государственного аудита, поскольку его изначальная роль заключается в представлении интересов собственников государственных активов.

В данном случае необходимо обратить внимание на один немаловажный аспект. Существующая формулировка наименования Высшего органа государственного аудита Республики Казахстан – «Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета», на наш взгляд препятствует полноценной реализации функции государственного аудита. Данная формулировка более уместна для органа финансового контроля, нежели для органа государственного аудита. Принимая во внимание, что данная формулировка наименования предусмотрена Конституцией, которая обладает высшей юридической силой, в нормативно-правовых актах нижестоящего уровня иерархии, будет являться, в некоторой степени неправомерным, предусматривать компетенцию, выходящую за рамки, заложенные в самом наименовании. В начале текущего года, по инициативе Президента нашей страны, обсуждались изменения в Конституцию, касающиеся перераспределения  конституционных полномочий. Данный момент являлся, на наш взгляд, уместным для инициирования изменений, связанных с внедрением государственного аудита, в том числе и изменений наименования Высшего органа государственного аудита.

В становлении системы государственного аудита, одним из значимых аспектов является соблюдение принципа гласности. Поскольку государственный аудит, в отличие от финансового контроля, должен быть ориентирован на собственников государственных активов, роль соблюдения принципа гласности после трансформации финансового контроля в государственный аудит усиливается. 

В соответствии с Бюджетным кодексом, принцип гласности предусматривает обязательную публикацию результатов финансового контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны [3]. Общими Стандартами государственного аудита и финансового контроля предусмотрено, что «для общественности стандарт "Гласность" реализуется путем размещения материалов по результатам контроля и иных сведений о деятельности органов контроля в средствах массовой информации, на веб-сайтах органов контроля, проведения пресс-конференций, брифингов и других публичных мероприятий» [4].

Очевидно, что соблюдение даного принципа и усиление прозрачности в вопросах результативности использования бюджетных средств стимулирует к повышению эффективности деятельности как органы государственного аудита, так и органы, относящиеся к объектам государственного аудита. Президентом также неоднократно подчеркивалась необходимость расширения гласности в деятельности государственных органов и многие государственные органы активизировали свою деятельность в плане представления ее результатов общественности.

В ходе написания данной статьи нами были рассмотрены веб-сайты различных органов государственного аудита и финансового контроля, ревизионных комиссий, территориальных органов уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту, служб внутреннего государственного аудита на предмет соблюдения принципа гласности в своей деятельности. Необходимо отметить, что повсеместно данный принцип не соблюдается, либо соблюдается формально.

В связи с этим полагаем необходимым, ужесточение правовых норм по обеспечению принципа гласности, так как это заставит нарушителей держать ответ не только перед правоох­ранительными органами, но и перед всем обществом. В стандартах государственного аудита необходима подробная детализация того, какая информация, в какой форме, в каком объеме и в какие сроки подлежит публикации. Объем этой информации должен быть максимально полным. Необходимо публиковать не только отчетные материалы по результатам проверок, но и официальные ответы государственных органов на выводы аудиторов, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений. Обнародование результатов государственного аудита будет способствовать формиро­ванию устойчивого мнения в обществе о его пользе и необходимости.

Общепризнанно, что в конечном итоге человеческий фактор обуславливает эффективность функционирования любой системы. Принципиально не сложно принять соответствующую нормативную базу, адаптировать стандарты и разработать методологию государственного аудита. Основная сложность заключается в том, что эффективность реализации этих мер будет зависеть от степени подготовленности специалистов. В этой связи большую значимость в становлении системы государственного аудита приобретают вопросы сертификации государственных аудиторов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 39 Закона «Сертификация государственных аудиторов проводится Национальной комиссией». В соответствии с пунктом 3 этой же статьи «Сертификация лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, включает подтверждение их знаний и собеседование в порядке, определяемом правилами сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора». Прямое толкование вышеуказанных норм предполагает, что сертификация, включающая в себя подтверждение знаний и собеседование должны проводиться Национальной комиссией. Фактически Национальной комиссией проводится только собеседование. Подтверждение знаний, в соответствии с Правилами сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, проводится сторонней организацией. Так кем должно проводиться подтверждение знаний? В соответствии с Законом - Национальной комиссией, а в соответствии с Правилами - сторонней организацией.  Понятно, что несоответствие правовых норм в Законе и подзаконных Правилах всего лишь вопрос неправильной формулировки и предполагалось, что Национальная комиссия проводит собеседование, а подтверждение знаний осуществляется, уполномоченной организацией. В то же время правовые нормы не должны предусматривать двоякого толкования.

В соответствии с пунктом 6 Правил сертификации подтверждение знаний проводится организацией, определенной в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или:

- Счетным комитетом для кандидатов, которые будут осуществлять внешний государственный аудит и финансовый контроль;

- уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту для кандидатов, которые будут осуществлять внутренний государственный аудит и финансовый контроль [5].

В данной статье мы не будем рассматривать вопросы сертификации внутренних государственных аудиторов, а остановимся только на сертификации внешних государственных аудиторов.

В настоящее время подтверждение знаний кандидатов на осуществление внешнего государственного аудита проводится РГП ЦИФН. В то же время, Правилами не предусмотрено, каким образом Счетным комитетом должна быть определена организация, уполномоченная на проведение процедуры подтверждения знаний. Логически можно предположить, что это должно быть осуществлено в форме аккредитации, когда Счетный комитет устанавливает определенный ряд требований в части компетенции и оснащенности ресурсами и в случае их соблюдения, организация получает право проводить подтверждение знаний и выдавать соответствующий сертификат. На сегодняшний день порядок определения организации не предусмотрен, в то время как подтверждение знаний фактически проводится. Подтверждение знаний проводится только для сотрудников Счетного комитета и ревизионных комиссий. В прошлом году рядом лиц, не являющихся сотрудниками Счетного комитета и ревизионных комиссий, также подавалось заявление на прохождение процедуры подтверждения знаний, однако им было в этом отказано в связи с тем, что организация не определена законодательно в качестве организации, имеющей право подтверждать знания. Любая процедура сертификации должна в первую очередь обеспечивать возможность равного доступа участия в ней для любого гражданина, соответствующего квалификационным требованиям. В данном случае этот равный доступ не обеспечивается. Ситуация усугубляется тем, что наличие сертификата государственного аудитора включено в перечень квалификационных требований  для участия в конкурсе на занятие административных должностей, связанных с государственным аудитом. Данная ситуация требует скорейшего разрешения, поскольку возможно возникновение негативных прецедентов и обвинений в создании искусственных барьеров.

Таким образом, проведенный анализ показывает, что в процессе становления государственного аудита имеется множество проблем, при этом многие из них имеют концептуальный характер и без их своевременного устранения становление и развитие системы государственного аудита, на наш взгляд, может быть существенно затруднено.

 

Список использованных источников

 

  1. Закон Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года «О государственном аудите и финансовом контроле».
  2. С.В. Степашин. Конституционный аудит. Москва. Издательство Наука 2006 г. 816 стр.

3)    Бюджетный кодекс Республики Казахстан.

4)    Общие стандарты государственного аудита и финансового контроля, утвержденные Указом Президента Республики Казахстан от 11 января 2016 года №167.

5)    Правила сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственный аудитор

181
0
среда, ноября 23, 2016 - 09:08

Вопрос более широкого рассмотрения процесса проведения аудита эффективности деятельности государственных органов в условиях перехода на государственный аудит является актуальным и требует рассмотрения более глубоких подходов к пониманию процесса аудита эффективности при разработке критериев эффективности реализации государственными органами стратегических планов и бюджетных программ, в целях достижения целевых показателей документов системы государственного планирования.

В Законе Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле» предусмотрены отдельные направления аудита эффективности. При этом одним из основных его направлений является аудит эффективности деятельности объектов  государственного аудита. С учетом методологического обеспечения государственного аудита и практического опыта проведения контроля эффективности в Счетном комитете по контролю за исполнением республиканского бюджета, на наш взгляд, вопросы проведения аудита эффективности деятельности государственных органов становятся актуальным в современных условиях.

В Республике Казахстан аудит эффективности деятельности государственных органов можно провести по следующим направлениям:

  • аудит эффективности деятельности государственных органов на основе оценки эффективности реализации бюджетных программ;
  • аудит эффективности деятельности государственных органов на основе оценки эффективности реализации бюджетных программ и стратегического плана;
  • аудит эффективности деятельности государственных органов на основе оценки эффективности реализации бюджетных программ, стратегического плана и реализации государственных и правительственных программ;
  • аудит эффективности деятельности государственных органов на основе оценки эффективности планирования и исполнения бюджетов, реализации документов Системы государственного планирования Республики Казахстан.

В соответствии с ст.62 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан в республике функционирует государственные органы, которые не составляют стратегические планы, а разрабатывают меморандумы на очередной финансовый год. Они содержат ключевые индикаторы, достижение которых первый руководитель государственного органа обязуется обеспечить в плановом порядке. Эти индикаторы должны быть  использованы при формировании бюджетных программ государственных органов. Следовательно, оценка деятельности этих органов в основном осуществляется на основе проведения эффективности исполнения бюджетных программ и использования активов государства, находящихся в управлении государственного органа или государственных предприятий, акционерных обществ с участием государства, подотчетных государственному органу.

Государственные органы, которые составляют стратегические планы, должны определять стратегические направления, цели и целевые индикаторы их деятельности. Поэтому при оценке деятельности этих органов следует системно изучить вопросы взаимоувязки бюджетных программ с целями и задачами стратегического плана. Следовательно, подход к проведению аудита эффективности деятельности этих государственных органов следует разработать на основе определения критериев оценки цели, целевых индикаторов плана, а также их увязки с критериями бюджетных программ, правительственных и государственных программ.

Отдельные государственные органы принимают участие в реализации отдельных направлений государственных программ, а другие являются координаторами и ответственными в целом за выполнение цели и задач государственной программы. В этих условиях должны быть разработаны различные критерии оценки деятельности государственных органов.

Критерии определяются на основе изучения следующих документов: законодательных, нормативных и правовых актов; программных документов, государственных, правительственных и региональных программ; стратегических планов государственных органов, меморандумов и бюджетных программ; критерии, используемые другими ВОФК при аналогичных аудитах; стандартов и других методических материалов, литератур по предметам аудита.

Основные подходы к определению критериев по бюджетным программам:

  • анализ процедуры формирования, планирования и реализации бюджетных программ;
  • определение критериев своевременности, эффективности качества и результативности бюджетных программ;
  • установление критериев по видам бюджетных программ.

 

Оценка эффективности бюджетных программ  является завершающей стадией определения эффективности и результативности реализации программ. Поэтому в процессе проведения оценки необходимо проанализировать все критерии и показатели формирования, планирования и реализации бюджетных программ. На основе этого, разрабатываются критерии, показатели, отражающие эффективность, результативность реализации бюджетных программ.

С учетом направленности результатов текущих бюджетных программ и бюджетных программ развития критерии и показатели оценки их эффективности должны быть рассмотрены в отдельности. В целях, задачах, ожидаемых результатах, механизмах реализации текущих и бюджетных программ развития имеются определенные особенности, которые должны быть учтены при определении критериев и показателей оценки их эффективности.

Оценка эффективности бюджетных программ проводится для определения степени достижения конечной цели реализуемых программ с применением критериев эффективности, своевременности, качества, результативности расходов.

Критерии представляют собой количественные и качественные показатели работы, на основе которых осуществляются сравнительный анализ и оценка эффективности, своевременности реализации бюджетный программы, осуществления видов деятельности, экономических операций или выполнения функций объектами проверки, то есть степени достигнутых результатов.

Основными критериями оценки бюджетной программы обеспечения деятельности государственных органов являются: нормы и нормативы расходов, использованные при планировании объемов расходов, и их соответствие утвержденным значениям Правительства Республики Казахстан; количественные параметры и показатели, указанные в бюджетных программах и их качественные характериистики, соответствие целям и задачам; а также их отклонения от фактических параметров и показателей; сопоставление фактических показателей реализации бюджетной программы с результатами предыдущих годов и соблюдение норм законодательства о государственных закупках; результаты проверки реализации бюджетных программ, проведенных органами и службами внутреннего контроля.

Для оценки эффективности исполнения бюджетной программы по совершенствованию деятельности государственных органов, в первую очередь, необходимо изучить обоснования о необходимости формулирования бюджетной программы, а также нормативные правовые акты республики, которые являются основой для реализации бюджетной программы.

При этом критерии для оценки целесообразно определить по каждой подпрограмме, включенной в бюджетную программу. Критерием оценки эффективности подпрограммы «создание и развитие информационной системы» могут являться: наличие концепции создания и развития информационной системы и технического задания по системе и основные этапы (очереди) разработки и внедрения информационных систем, указанные в техническом задании; нормы и нормативы, использованные при разработке отдельных компонентов системы или в целом системы и обоснование планирования расходов на разработку и внедрение отдельных этапов системы и системы в целом; ожидаемые результаты и показатели, указанные в техническом задании по каждому этапу разработки и внедрение системы; программа проведения опытной эксплуатации и параметры и показатели, полученные по результатам опытной эксплуатации системы; параметры, результаты, указанные в акте и протоколе о сдаче системы в эксплуатацию и сопоставление результатов функционирования системы за ряд лет; соотношение фактических расходов на разработку системы на общую сумму бюджетной программы за ряд лет и их удельный вес в общем объеме затрат на создание информационной системы; фактические расходы на приобретение компьютеров, сетевого и вспомогательного оборудования за ряд лет  и соответствие приобретённой техники требованиям технического задания и положениям, указанным в техно-рабочем проекте; фактические результаты функционирования отдельных элементов системы, а также системы в целом, установленные по результатам внешнего контроля, отклонение их от показателей технического задания и техно-рабочего проекта системы; наличие положительного заключения уполномоченного государственного органа о соответствии прилагаемых к реализации информационных систем общим требованиям по созданию «Электронного Правительства».

Анализ цели и задачи бюджетных программ развития позволяет выделить следующие их направления:

  • бюджетные программы, направленные на реализацию инвестиционных проектов (программ) по строительству и реконструкции объектов;
  • целевые трансферты, выделенные областным бюджетам и бюджетам городов Астаны и Алматы.

Оценка эффективности бюджетных инвестиций целесообразно проводить в соответствии нормами статей 151, 155 и 157 статей Бюджетного Кодекса Республики Казахстан.

Основными критериями эффективности бюджетных программ по приобретению финансовых активов являются: параметры формирования и увеличения уставных капиталов акционерных обществ и доля средств республиканского бюджета в уставном капитале акционерных обществ; нормативные правовые акты, регулирующие отношение акционерного общества с государством и соблюдение требований и норм размещения свободных денег организаций, финансовые инструменты, контрольные пакеты акций (долей) которых принадлежит государству; выполнение акционерным обществом параметров, указанных в бюджетной программе и показателей, используемых уполномоченными органами для осуществления мониторинга за деятельностью акционерных обществ с участием государства; фактические результаты от функционирования  акционерных обществ с участием государства и своевременное и полное начисление и перечисление ими в доход республиканского бюджета дивидендов на государственный пакет акций.

Для аудита эффективности деятельности государственных органов целесообразно, в первую очередь, необходимо оценить эффективность исполнения каждой бюджетной программы, а также достижения цели и целевых индикаторов стратегического плана. На основе интегрированного показателя эффективности управления бюджетными средствами, реализации стратегического плана оценить эффективность деятельности государственного органа.

Министерство национальной экономики Республики Казахстан и Министерство финансов Республики Казахстан не только администраторы бюджетных программ, но и отвечают за бюджетную, налоговую, долговую политику государства, а также за их реализацию в республике. При этом Министерство национальной экономики Республики Казахстан создает систему государственного планирования и обеспечивает ее функционирование. Следовательно, для оценки деятельности этого государственного органа необходим комплексный подход, который должен предусмотреть оценку  эффективности функционирования системы планирования, налогово-бюджетной политики в республике, а затем только рассматривать его  как администратора бюджетных программ.

Министерство финансов Республики Казахстан обеспечивает обоснованное планирование и исполнение бюджета, полное и своевременное поступление средств в бюджет, формирование консолидированной финансовой отчетности  исполнения республиканского бюджета, реализацию долговой политики в республике. Поэтому оценку деятельности этого органа целесообразно осуществлять на основе проведения аудита по нескольким направлениям: аудит соответствия и полноты и своевременности поступлений в бюджет; аудит консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета; аудит эффективности планирования и исполнения республиканского бюджета, налогового и таможенного администрирования, формирования и управления государственным и гарантированным государственным долгом; аудит эффективности управления бюджетными средствами как администратора бюджетных программ.

Таким образом, поэтапный переход к государственному аудиту требует системного изучения всех направлений аудита, указанных в Законе Республике Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле», что позволит на основе этого последовательно проводить аудит эффективности деятельности объектов государственного аудита.  

398
1